Требования к аудитору в сша

Квалификационные требования к специалисту — аудитору

Зарубежный опыт

В формировании квалификационных требований для кадров в финансовых контролирующих органах интересен опыт зарубежных стран. Согласно Лимской декларации члены высшего контрольного органа должны обладать знаниями и способностями намного выше среднего уровня. Повышение квалификации персонала должно выходить за рамки традиционных знаний в области юриспруденции, экономики, бухгалтерского учета. Так, служащие органов финансового контроля должны владеть разнообразными методами управления экономикой и финансами, а также активно использовать современные информационные технологии.

Примечание. Лимская декларация
Лимская декларация руководящих принципов контроля принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 г. Среди основных требований, предъявляемых в Декларации членам и сотрудникам высшего контрольного органа:
— наличие квалификации и честности, необходимых для того, чтобы успешно выполнять возложенные на них обязанности;
— должное внимание уровню теоретической подготовки, работоспособности и опыту работы по специальности;
— внимание дальнейшей теоретической и практической профессиональной подготовке как на внутриведомственных курсах и семинарах, так и в университетах, и на международном уровне.

В соответствии с Декларацией работники в этой сфере должны в первую очередь соблюдать главные принципы данного документа — независимость и беспристрастность. При этом возникает большая нравственно-этическая проблема — как обеспечить в реальности эти важные положения? Считается, что самым эффективным способом обеспечения независимости является гарантия пожизненной несменяемости для высших кадров контрольных органов, как, например, во Франции и в Италии. В США генеральный контролер назначается на 15 лет, в Германии председатель контрольного управления — на 12 лет. Продление сроков полномочий, как правило, не производится. В других странах, где контрольные органы находятся под эгидой парламента, устанавливаются небольшие определенные сроки (как правило, 5 — 6 лет), после чего проводится процедура переизбрания.
Кроме того, в ряде стран требования к моральным качествам сотрудников сферы финансового контроля определяются Этическим кодексом. Например, для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов за рубежом давно разработаны этические кодексы специалистов данной сферы. Согласно Кодексу этики аудиторов России, утвержденному Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г., отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Следуя этому принципу, аудитор обязан подчиняться нормам профессиональной этики данной профессии. Среди других принципов, содержащихся в данном Кодексе: честность, объективность, профессиональная компетентность, должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения.

Практика Счетной палаты РФ

В настоящее время Россия использует общеевропейские стандарты организации и функционирования контрольных финансовых органов. Показателен пример Счетной палаты, вся деятельность которой строится на основании Закона «О Счетной палате Российской Федерации». Этот контролирующий орган обладает организационной и функциональной независимостью, а его руководящий состав (председатель и его заместители-аудиторы) — неприкосновенностью. Аппарат Счетной палаты состоит из инспекторов и других штатных сотрудников.
Приоритетные направления департамента, организующего кадровую работу, — формирование кадрового состава для замещения соответствующих должностей, эффективное использование кадрового резерва, оценка результатов профессиональной служебной деятельности работников, применение современных кадровых технологий при поступлении на службу в аппарат Счетной палаты и ее прохождении, профессиональная подготовка и переподготовка, а также повышение квалификации и стажировки персонала. При подборе кадров на должности гражданской службы в требованиях к кандидатам, помимо квалификационных и образовательных показателей, учитывается стаж и опыт работы, а также профессиональные знания и навыки.
Особое место в Счетной палате отведено требованиям морального характера. Здесь создан отдел по профилактике коррупционных нарушений, который уделяет большое внимание предупреждению подобных правонарушений и соблюдению общих принципов, установленных на государственной службе.

Мнение. Алевтина Жестовская, главный бухгалтер рекламного агентства «Позитив»
Аудитор — это физическое лицо, которое обладает квалификационным аттестатом и входит в одну из саморегулируемых организаций аудиторов. Проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг на высоком уровне требует от такого специалиста ряда профессиональных качеств. Во-первых, это профессиональная компетентность, которая заключается в наличии огромного объема знаний в области бухгалтерского учета, гражданского права и прочих смежных отраслей юриспруденции, в постоянном изучении часто меняющейся законодательной базы. Во-вторых, добросовестное отношение к своей работе, которое обеспечивает гарантию того, что все услуги, оказываемые аудиторами, будут выполняться в соответствии с требованиями общепринятых стандартов.
Можно сказать, что в этой профессии профессиональные качества совпадают с личностными качествами. Профессиональный аудитор должен быть внимательным, усидчивым и проявлять должную тщательность при осуществлении своих обязанностей. Также он должен быть аккуратным, так как обязан обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе проверки. Особенно хотелось бы отметить такие качества, как независимость, беспристрастность и честность. Это качества, которые поддерживают высокую репутацию профессии и приверженность аудитора профессиональному долгу.

Мнение. Юлия Егорова, финансовый директор компании «Зеленая волна»
Аудитором может быть только тот специалист, который имеет высшее экономическое или юридическое образование, а также достаточный практический опыт работы в качестве аудитора или бухгалтера, экономиста, ревизора. Этот специалист должен глубоко и всесторонне разбираться в различных вопросах, связанных с деятельностью проверяемого предприятия, обладать достаточно широким кругозором в области экономики и финансов. Аудиторы защищают интересы бухгалтеров, которые за текущими делами не успевают отследить все законодательные изменения и тем более воплотить их в учете.
Поэтому такой специалист должен быть прежде всего подсказчиком, советчиком, от которого руководители ждут рекомендаций, как лучше спланировать и организовать дело. Аудитор должен выступать в роли не строгого ревизора, а заботливого педагога, который вовремя подскажет, поможет, с тем чтобы не допустить необоснованных финансовых потерь в виде штрафов, пени, несвоевременных платежей.
Конечно, в профессии аудитора особую роль играют этические принципы, среди которых важное место занимают объективность и независимость. Например, аудитор должен отказаться от такой проверки предприятия, при которой нарушатся эти принципы, — так бывает в случае, если руководство предприятия находится в тесных родственных связях с аудитором. При этом величина гонорара не должна влиять на принимаемое решение. Аудитор должен заботиться в первую очередь о качестве предоставляемых услуг, а во вторую — о размере своего гонорара. Другой пример соблюдения этических принципов — когда любая (коммерческая, служебная) информация, ставшая доступной аудитору, не может разглашаться без специального на то разрешения компании.

Примечание. Интересные факты
— Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в Европе.
— Среднемесячный заработок аудиторов в Москве в 2009 г. составлял 60 тыс. руб. в месяц.
— На одну вакантную должность аудитора в Москве приходится 15 соискателей.
— В России зарегистрировано более 4 тыс. аудиторских фирм. В Москве — более тысячи.
— Типичным портретом аудитора является молодая женщина с высшим образованием.
— Диплом о высшем образовании имеет 81% сотрудников аудиторских фирм.
— Аудиторы в возрасте до 30 лет составляют 56% от общего числа специалистов.

Мнение. Галина Сунгаева, ведущий специалист отдела управления персоналом АКГ «Интерком-Аудит»
К специалисту-аудитору предъявляют ряд серьезных требований. Например, объективность и внимательность (аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято; оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность их суждений). Другим важным требованием является компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, с тем чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Специалист в области аудита должен соблюдать конфиденциальность информации (он несет ответственность за сохранение конфиденциальной информации своими помощниками и всем персоналом фирмы) и налогового законодательства (при оказании профессиональных услуг в области налогообложения аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы). Среди других требований: доброжелательное отношение к другим аудиторам, лояльность по отношению к аудиторской фирме, соответствующее отношение к средствам массовой информации, соблюдение положений о несовместимости действий аудитора.
Этические нормы поведения аудитора остаются неизменными независимо от того, оказывает ли он профессиональные услуги в своем или иностранном государстве. Например, для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в другом государстве, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в этом государстве. Среди главных личностных качеств аудитора можно назвать обязательность, сосредоточенность, ответственность, исполнительность, аккуратность, эмоционально-волевую устойчивость, вежливость, коммуникабельность, настойчивость, усидчивость, терпение, требовательность к себе и другим, честность, умение хранить коммерческую тайну и ряд других.

Примечание. Этические нормы аудитора
Основные этические нормы, затрагивающиеся в Кодексе профессиональной этики российских аудиторов:
— общепринятые моральные принципы;
— общественные интересы;
— объективность аудитора;
— внимательность аудитора;
— профессиональная компетентность аудитора;
— конфиденциальная информация клиентов;
— плата за профессиональные услуги;
— отношения между аудиторами;
— публичная информация и реклама;
— несовместимые действия аудитора;
— аудиторские услуги за рубежом.

Для того, чтобы оценить ресурс, необходимо авторизоваться.

Учебное пособие составлено в соответствии с основной образовательной программой и требованиями к уровню подготовки выпускников по экономическим специальностям государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования. В настоящем пособии обобщен и систематизирован обширный материал по зарубежному аудиту, рассматриваются основные этапы его становления и развития, особенности аудиторской деятельности в ряде стран Европы, США, Японии и Китае. Рекомендуется студентам экономических специальностей в качестве дополнительной информации при написании рефератов, курсовых и дипломных работ.

Особенности аудита за рубежом

Рубрика: Экономика и управление

Статья просмотрена: 14213 раз

Библиографическое описание:

Кучеров А. В., Козичева Я. М. Особенности аудита за рубежом // Молодой ученый. — 2013. — №5. — С. 339-343. — URL https://moluch.ru/archive/52/6908/ (дата обращения: 25.02.2019).

Зарубежные авторы, к примеру, Д. Рой, говорят о том, что первоначально на Западе аудит представлял собой лишь проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности и других документов. Позже аудит принял форму системно-ориентированного, практикующие аудиторы-профессионалы более внимательно стали изучать взаимоотношения между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов. Что же касается современного аудита, то можно сказать, что сегодня аудиторская деятельность основана на риске. В процессе аудиторской деятельности могут быть использованы положительные стороны не только подтверждающего и системно-ориентированного аудита, но и аудита, который основывается, преимущественно на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях. [2]

Другие публикации:  Налог с продажи квартиры с 2019 г

В любой стране аудит представляет собой элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. В разных странах используются различные определения термина «аудит».

С точки зрения Комитета по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров в США аудит представляет собой процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям. [7]

Комитет по аудиторской практике в Великобритании дает более простое определение аудита, здесь под аудитом понимается деятельность по независимому рассмотрению специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражению мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. [5]

Понятие «аудит» за рубежом в настоящее время в специализированной литературе и на практике, как правило, применяют в широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, основными, среди которых, являются независимая проверка, оценка, экспертиза достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности и других документов.

В зарубежной литературе можно встретить и более узкую трактовку данного понятия, согласно которому под аудитом понимается проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и объективности финансовой отчетности. [1] Таким образом, за рубежом в определении «аудит» делается большой акцент на проверку финансовой отчетности.

Следует отметить, что профессия аудитора в зарубежных странах имеет различные названия. Например, в США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным бухгалтером, аудиторы во Франции называются бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам, в Германии аудиторы это контролеры хозяйства или контролеры книг, в Великобритании и многих других европейских странах аудитор это ревизор или присяжный бухгалтер и т. п. [6]

Независимые аудиторы за рубежом, имеют право работать индивидуально, но, как правило, они объединяются в отдельные организации или фирмы, так как это более эффективно. В современной практике примером таких объединений являются широко известные фирмы присяжных бухгалтеров в Великобритании, фирмы дипломированных общественных бухгалтеров в США и др.

За рубежом, в частности в развитых странах, функционируют десятки тысяч аудиторских фирм (только в США их более 45 тысяч [7]). Иностранные аудиторские фирмы группируются в четыре категории, рисунок 1:

Рис. 1. Категории аудиторских фирм за рубежом

«Большая четверка»: (KPMG, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopersи DeloitteLLP) — крупнейшие иностранные аудиторские фирмы. Практически во всех крупных странах и городах мира имеется хотя бы один офис данных фирм. Их деятельность характеризуется получением больших доходов, значительной долей мирового рынка аудиторских услуг. По данным 2012 года, фирмы большой четверки проводят аудит почти во всех (более 85 %) крупнейших компаниях.

Другие национальные фирмы — существуют и другие фирмы, кроме «большой четверки», которые фирмы считаются национальными. Они выполняют те же услуги, что и фирмы «большой четверки», а так же являются их прямыми конкурентами.

Крупные местные и региональные фирмы — эти фирмы конкурируют с национальными фирмами. Они проводят аудит в масштабах региона. Их главной особенностью является то, что профессиональный штат в них должен быть более 50 человек. Некоторые из данных фирм вступили в ассоциации аудиторских фирм, чтобы поделиться ресурсами в таких областях, как техническая информация и непрерывное обучение.

Малые местные фирмы — фирмы, которые проводят аудит и оказывают другие связанные с этим услуги в основном для мелких предприятий в рамках отдельного региона. Численность профессионального штата данных фирм, как правило, не превышает 25 человек. Таких фирм насчитывают порядка 95 %.

По данным 2012 года, в международной ассоциации находится более 4,5 тысяч аудиторских фирм, которые осуществляют свои функции в 189 странах мира. Только в Великобритании созданы и работают свыше 200 крупных аудиторских фирм. Международный современный аудит характеризуется тем, что практически во всех развитых странах мира существует общественный Институт профессионального аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Однако, существуют различия в государственном контроле аудиторской деятельности. Аудиторские фирмы в Великобритании и США характеризуются большой самостоятельностью в подготовке, присвоении квалификации и контроле за тем, насколько добросовестно и квалифицированно выполняются аудиторами профессиональные обязанности. Аудиторская деятельность стран континентальной Европы, наоборот подвержена строгой регулируемости со стороны государства. Аудит здесь регулируется и проводится по нормативно-правовым актам, принятым в правительственных структурах. В странах Европейского союза наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, выделяют специфическую категорию аудиторов-консультантов по вопросам налогообложения. В Австралии создан институт дипломированных бухгалтеров-аудиторов, членами которого могут быть граждане некоторых азиатских государств, например, Малайзии, Сингапура, Гонконга. Кроме того, представителям данных азиатских стран в Австралии оказывается содействие по обучению и подготовке к аудиторской профессии, сдаче квалификационных экзаменов и присуждению соответствующих званий. [3]

Для всех аудиторов на Западе обязательно соблюдение стандартов GAAР (принципы бухгалтерского учета), а также GAAS (стандартов аудита).

Сравнивая нормативно-правовые акты различных зарубежных стран об организации аудита, можно обнаружить определенное сходство в принятии решений по многим вопросам относительно данной сферы предпринимательской деятельности. К примеру, в нормативно-правовых актах почти всех государств имеется положение о необходимости проведения аудита годовой финансовой отчетности предприятия. Для каждой страны установлены квалификационные требования для разрешения осуществления аудиторской практики. В Англии, например, если лицо не является членом какого-либо бухгалтерского органа, признанного полномочным Государственным секретарем, оно не имеет права быть аудитором. Еще одним сходством в аудиторской деятельности зарубежных стран является право аудиторов присутствовать и выступать на всех собраниях проверяемого предприятия. Что касается ответственности аудиторов за рубежом: за небрежность в работе, упущения, заведомо ложную оценку деятельности, наряду с моральной и дисциплинарной ответственностью, иностранные аудиторы несут материальную и даже уголовную ответственность.

Еще одной особенностью зарубежного аудита является то, что в зарубежном законодательстве дается более детальная классификация видов аудита. Например, в законодательных актах США, выделяют такие разновидности аудита, как внутренний, государственный аудит, управленческий и аудит регулирующих органов. Внутренний аудит представляет собой осуществляемую в интересах организации независимую деятельность внутренних аудиторов по проверке и оценке работы организации.

Так же, в зарубежной практике принято выделять три вида аудита, рисунок 2.:

Рис. 2. Виды аудита в зарубежной практике

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) — это оценка достоверности информации, которая содержится в финансовой отчетности. Как правило, данный аудит проводят аудиторские организации, которые по результатам проверки выдают заключение, относительно финансовой отчетности организации. По своей форме и содержанию данный вид аудита наиболее близок к российскому аудиту.

Операционный аудит — это оценка эффективности отдельных видов деятельности организации. Его особенностью является то, что в рамках данного аудита проверка не ограничивается бухгалтерским учетом, она включает изучение организационной структуры фирмы, методов ее производственной деятельности, кредитной, инвестиционной, маркетинговой политик. На данным момент, операционный аудит имеет широкое распространение в государственном секторе.

Понятие «управленческий аудит» имеет множество трактовок, английский ученый Ч. Т. Хонгрен, определяет управленческий аудит как «обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются ли политики и процедуры, определенные высшим руководством».

Выдающиеся американские аудиторы Дж. С. Робертсон и Т. Дж. Лоуверс трактуют его как «изучение деловых операций с целью разработки рекомендаций относительно более экономного и эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике компании». [2]

Кроме того, управленческий аудит является одним из самых действенных инструментов обеспечения выполнения заданий, определенных высшим руководством компании.

Рассматривая современные особенности аудита отдельных стран, можно отметить, что в США аудиторы сертифицируются по трем специализациям:

— присяжный внутренний аудитор

— присяжный аудитор информационных систем

Чтобы получить лицензию на ведение практики аудита, необходимо сдать достаточно сложный экзамен.

Большой акцент в США делается на контроль качества независимого аудита, он проводится на нескольких уровнях: государственно-общественном, корпоративном и общественном.

Одной из стран-основателей аудита считается Великобритания. Основываясь на вековом опыте, современный аудит в Великобритании имеет следующие особенности.

Главная цель аудита- дать заключение относительно того, составлены ли директорами компаний финансовые отчеты точно и беспристрастно. Аудиторы, обычно проводят выборочный письменный опрос дебиторов, чтобы проверить, что они действительно существуют. Для банков в Великобритании аудит обязателен. Квалификация аудиторов должна подтверждаться членством в одном из четырех институтов Консультативного комитета бухгалтерских органов. Необходимо так же, сдать экзамен на аудитора.

В Канаде главным органом, государственного финансового контроля является Управление Генерального Аудитора. Во главе управления стоит Генеральный аудитор, который избирается на 10 лет и является должностным лицом парламента. В свою очередь, персонал (порядка 600 человек) Управления Генерального аудитора оказывает содействие Генеральному аудитору при осуществлении возложенных на него законом полномочий. Управление проводит 3 вида аудита: финансовый, специфический и управленческий (ежегодно около 30 проверок в субъектах государственного управления). Любая проводимая Управлением проверка длится до 18 месяцев.

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита. Законодательство обязывает компании издавать детализированные, подтвержденные аудиторами финансовые отчеты.

Главной особенностью аудиторская деятельность в Германии является то, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Аудиторский контроль в Германии осуществляется по нескольким направлениям. Во-первых, аудиторский контроль предприятия в конце финансового года. Во-вторых, специальный аудиторский контроль (в период образования, по поручения общего собрания директоров и т. п.).

В Японии наблюдается не очень хорошее состояние аудита. Это характеризуется неадекватностью системы независимого аудита и внутреннего контроля в японских корпорациях уровню экономического развития. Министерство финансов Японии оказывает слишком большое влияние на аудит, что вредит независимости аудиторов. И даже попытки внедрить в Японию западные модели бухгалтерского учета и аудита удались далеко не полностью. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился вообще.

Правительство Китая, наоборот поддерживает рост числа дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов. В стране существует более 50 тысяч аудиторских организаций и 70 тысяч внутренних аудиторов.

Во Франции вопросы, связанные с аудитом, регулирует министерство юстиции. Аудитора во Франции называют комиссаром по счетам, он назначается собственниками предприятия (акционерами) сроком на шесть лет для проведения аудита.

Подводя итог, можно сказать, что в зарубежных странах аудит достаточно развит.

Количество аудиторских служб за рубежом достаточно велико в каждой стране. Их деятельность настолько распространена, что привела к созданию международных аудиторских фирм. Невозможно не заметить, что развитие аудита в западных странах принимает характер постепенных улучшений.

Стоит отметить, что квалифицированные аудиторы востребованы всегда и везде, и спрос на данную профессию с каждым годом увеличивается. И основная задача аудиторских служб на современном этапе состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, и в обеспечении государственных органов и частных предпринимателей, и всех собственников объективной информацией о финансовом положении той или иной фирмы, банка, кооператива и т. д.

Другие публикации:  Приказ перевод на вышестоящую должность

1. Адамс Р. Основы аудита: пер.с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. — 398 с.;

2. Лещенко И. Б. Современные виды аудита в международной практике. Экономика, управление, финансы: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Пермь, июнь 2011 г.). / Под общ. ред. Г. Д. Ахметовой. — Пермь: Меркурий, 2011. — С. 79–81.;

3. Международный аудит: Учебное пособие / Т. В. Ножкина. — Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ. 2011–127 с.;

4. Европейский аудит // [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://world.eizvestia.com/full/evropa-atakuet-auditorov

5. Основы аудита // [Электронный ресурс]. 28.03.2012- Режим доступа: http://knigi-uchebniki.ru/osnovy-audita;

6. Мазуренко А. А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: Учебн. пособие / А. А. Мазуренко. — М.: КНОРУС, 2010. — 240с.;

Организация аудиторской деятельности в США

Анализ аудиторского дела в США: возникновение и влияние британской практики, задачи и методы, основные модели и прогрессивные технологии, идеи Л. Дикси и его иерархия аудиторских задач. Деятельность Ассоциации аудиторов и бухгалтерских органов штатов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

по дисциплине «Основы аудита»

на тему: «Организация аудиторской деятельности в США»

1. Возникновение аудиторского дела в США

2. Аудиторская деятельность в США

Список использованных источников

Аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Первое упоминание о нем относится к 1299 г., а следующее — к 1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилтс, Самсет и Дорсет.

Наибольшее развитие аудит получил в 17 — 19 вв. и тому есть две причины. Первая — финансовые кризисы и, как следствие, волны банкротств повысили спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы населения. Последствия неожиданного глубокого финансового кризиса породили страх в душе публики. Парламент, пытаясь контролировать ситуацию, разработал соответствующее законодательство. Законы в основном были направлены на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротствах.

Вторая причина — появление совместных предприятий. Закон от 1719 г., принятый под влиянием меркантилистов, запретил их создание, и только через сто лет данное ограничение было снято. Это сразу потребовало проверки финансового состояния со стороны независимого контролера. Аудитор должен был отчитываться перед собственником, что «по его мнению, в балансе представлена вся необходимая информация и правильно составленный баланс включает все элементы, установленные законодательством, и дает верную оценку состояния дел компании».

До 1900 г. существовала общая для аудиторов практика просто подсчитывать баланс или добавлять несколько фраз типа: «Проверено и найдено верным».

Опыт Англии оказал огромное влияние на другие страны и прежде всего на США.

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ДЕЛА В США

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. На это прямо указывает американский автор Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита. была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Согласно Андрееву В.Д. , «когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов». До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность — в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью [2].

В 1905 г., а затем и в 1909 г. Р. Монтгомери издал с редакционными исправлениями в США книгу Лоуренса Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов». Развивая идеи Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок:

1) вольных (злоупотребления);

2) невольных (описки, арифметические ошибки);

3) принципиальных (выбор неверных методологических приемов).

Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века — начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно — в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Монтгомери охарактеризовал как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

Р. Монтгомери в 1912 г. написал книгу «Аудит: теория и практика», которая при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери». В первом издании этой книги он называл американский аудит раннего этапа «счетоводческим аудитом» [3], подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Сам Роберт Монтгомери (1872-1953) являлся не только теоретиком, но и практиком аудита. Совместно с коллегами он еще в 1898 году основал фирму, которая впоследствии стала одной из ведущих аудиторских фирм мира «Куперс энд Лайбранд», способствовал созданию Американского института присяжных бухгалтеров и стал его президентом, преподавал в Колумбийском, Нью-Йорском и Пенсильванском университетах.

В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. [6]. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.

В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».

Кроме общенационального Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.

Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита — первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В отчете признаны обязательными процедурами аудита изучение инвентарных ведомостей и подтверждение дебиторской задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов Советом директоров (акционеров компании), а компаниям создавать независимые комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами, сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.

70-80-годы XX века в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Следствием ряда неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства, явились слушания в Конгрессе, создание специальных комиссий для определения роли и ответственности аудитора. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества (а значит и клиентов) должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь — ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок) и необходимостью усилить активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.

Определения аудита разными организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [2]. А комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудиту: «Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [4].

аудиторский дикси бухгалтерский

2. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В США

Аудиторскую деятельность в Соединенных Штатах Америки осуществляют: аудиторы Главной службы учета контрольной службы законодательной власти (основная обязанность аудиторского персонала — выполнять аудиторские функции для Конгресса), внутренняя налоговая служба (отвечает за надзор за исполнением федеральных налоговых законов); внутрихозяйственные аудиторы (нанимаются индивидуальными компаниями для аудита их администрации), дипломированные общественные бухгалтеры (проверка публикуемой финансовой отчетности всех публично продаваемых компаний, большей части крупных, большого числа меньших, а также некоммерческих компаний).

Присвоение звания “дипломированный общественный бухгалтер” регулируется законами штатов через выдачу лицензий. В разных штатах требования к ним неодинаковы. В большей части штатов требуется 4-5-летнее обучение в колледже по специальности “Бухгалтерский учет”. Во всех штатах претендент должен сдать стандартный государственный экзамен на дипломированного общественного бухгалтера. В большей части штатов необходим опыт практической работы по этой профессии в течение года и более, прежде чем претендующий на это звание становится присяжным бухгалтером [5].

Аудиторские фирмы предоставляют услуги трех категорий:

— по засвидетельствованию (любые услуги, при оказании которых выдается письменное заключение с выражением мнения аудитора), обзорные проверки и пр.;

— налоговые (подготовка корпорационных и индивидуальных налоговых деклараций);

— консультационные для администрации (по поддержке ведения бизнеса клиентами, бухгалтерские).

Аудиторские фирмы могут создаваться в форме единоличного владения, товарищества и профессиональной корпорации. В типичной аудиторской фирме имеются партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные аудиторы и помощники.

Другие публикации:  Образец расчета суммы искового заявления

На федеральном уровне или на уровне штатов действуют правила, требующие ежегодного аудита. Например, все компании, ежегодно представляющие документы Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, должны ежегодно подвергаться аудиторской проверке. В некоторых штатах каждое правительственное подразделение должно периодически подвергаться аудиту.

Обычно два раза в год (в мае и ноябре) проводятся экзамены на звание дипломированного общественного бухгалтера. Письменный экзамен продолжается два с половиной дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по четырем направлениям: аудит, бухгалтерская практика, теория бухгалтерского учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги на доходы и количественные методы бухгалтерского учета проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Только около десяти процентов экзаменующихся сдают экзамен с первого раза.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров устанавливает профессиональные требования (стандарты и правила), проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами [6].

В США также действует Ассоциация аудиторов, которая объединяет внутренних и независимых аудиторов — специалистов по компьютерному аудиту.

В США имеются бухгалтерские органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой, находящейся под их юрисдикцией. Законодательство большинства штатов требует, чтобы в лицензии значилось “дипломированный общественный бухгалтер”. Оно регулирует аудиторскую деятельность лиц, получивших лицензии.

Работа в сфере консультаций по проблемам управления, налоговым вопросам и ведению учета в большинстве штатов законами не регулируется. Бухгалтерские органы штатов устанавливают нормы поведения и имеют третейские суды. Они могут делать замечания держателю лицензии, приостанавливать и прекращать действие лицензии. Лицо, лишенное лицензии, лишается и квалификации дипломированного общественного бухгалтера и права подписывать аудиторские отчеты.

В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории.

1. «Большая шестерка», как ее называли раньше, — супергиганты на рынке аудиторских услуг, некоторые из них находятся в состоянии слияния (Нью-Йоркский офис каждой более 1000 человек), офисы во всех крупных городах США и мира, годовой доход более 500 млн. долларов США.

2. Другие национальные фирмы (ряд фирм считаются национальными, т.к. имеют офисы в большей части крупных городов), имеют международный потенциал.

3. Крупные местные и региональные фирмы (есть несколько сотен аудиторских фирм с профессиональным штатом более 50 человек).

4. Малые местные фирмы — более 95% аудиторских фирм имеют численность менее 25 человек и один офис.

Организационные формы аудиторских фирм — единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.

В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям:

1) присяжный бухгалтер;

2) присяжный внутренний аудитор;

3) присяжный аудитор информационных систем.

В русле тенденций усиления различных механизмов контроля за качеством учетно-финансовой информации на Западе сейчас активно обсуждаются такие предложения, как:

— полное отделение чисто аудиторского бизнеса и оказания консультационных услуг;

— введение принципа обязательной ротации аудиторских фирм для корпораций и даже мелких организаций.

Такие шаги (особенно принцип ротации) трудно было бы назвать демократическим и отвечающим потребностям рынка.

Во-первых, не исключено, что если ротационные меры будут реализованы, то это может привести к определенному оттоку клиентуры с рынка аудиторских услуг, особенно в отношении обращений по инициативным проверкой и за консалтинговой поддержкой. Ведь далеко не каждой компании захочется раскрывать свою внутреннюю учетно-финансовую информацию и сопряженные с ней секреты технологий и маркетинга то одной, то другой аудиторской фирме, сменяющихся на основе более или менее жесткого принципа ротации.

Во-вторых, принудительная ротация может привести к определенному удорожанию проверок, поскольку каждая впервые приходящая на предприятие аудиторская фирма будет вынуждена начинать проверку «с нуля», т.е. с изначального изучения бизнеса клиента.

В-третьих, обязательная ротация может внести сумятицу в механизм нормальной рыночной конкуренции аудиторских фирм.

Аудиторское дело в США возникло под влиянием британской практики аудита. Некоторое время аудит в США базировался на английской модели, которая предполагала детальное исследование данных, относящихся к Бухгалтерскому балансу.

В дальнейшем Р. Монтгомери, основываясь на идеях Л. Дикси выстроил иерархию аудиторских задач, необходимую для обнаружения следующих видов ошибок: вольных, невольных и принципиальных.

С течением времени темпы развития бизнеса в США стали значительно отличаться от британских темпов развития, а также английские методы стали неприемлемы для Америки, в следствии того, что данные методы требовали слишком большое количество времени и средств.

В связи со сложившимися обстоятельствами США нуждалось в прогрессивных технологиях аудита. Отойдя, наконец, от британской модели, США стали практиковать применение тестового аудита, что привело к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

В США также действует Ассоциация аудиторов, которая объединяет внутренних и независимых аудиторов — специалистов по компьютерному аудиту. Также в США имеются бухгалтерские органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой, находящейся под их юрисдикцией. В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории: «Большая шестерка», другие национальные фирмы, крупные местные и другие региональные фирмы и малые местные фирмы.

Сертификация аудиторов в США проходит по трем специализациям, после чего необходимо получить лицензию от штата на ведение аудиторской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие — М.: Экономика, 2006. — 356 с.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 560 с.

3. Дефлиз Ф.Л., Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. Аудит Монтгомери / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. — 542 с.

4. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 206 с.

5. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. — М.: Дело, 2006. — 262 с.

6. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 208 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 240 с.

8. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. — 509 с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие аудита и аудиторской деятельности, их цели и задачи. Требования, предъявляемые к аудиторам. Правовое значение аудиторского заключения. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки. Регулирование аудиторской деятельности.

реферат [34,8 K], добавлен 05.11.2014

Реформирование аудиторской деятельности в России. Институт профессиональных аудиторов, его роль в процессе регулирования аудиторской деятельности. Контроль качества аудиторских услуг. Деятельность и схема управления Института профессиональных аудиторов.

доклад [19,1 K], добавлен 07.05.2009

Правовые основы аудиторской деятельности. Функции аудиторских фирм и аудиторов. Права и обязанности сторон аудита, его документирование. Методы получения аудиторских доказательств. Направления, задачи и нормативное обеспечение аудиторской проверки.

учебное пособие [648,4 K], добавлен 17.10.2014

Обязательный аудит. Требования к аудиторским организациям. Права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых лиц. Правила аудиторской деятельности. Аннулирование квалификационного аттестата. Контроль за аудиторской деятельностью.

реферат [26,2 K], добавлен 23.12.2008

Понятие аудита, его цели и значение. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов России. Лицензирование аудиторской деятельности. Подписание аудиторского заключения. Зарубежные и российские объединения аудиторов. Профессиональная этика аудиторов.

контрольная работа [51,3 K], добавлен 03.06.2009

Саморегулируемые организации на аудиторском рынке: основы функционирования и требования к их деятельности. Функции саморегулируемых организаций. Численность аудиторских организаций в разрезе аудиторов. Механизм регулирования аудиторской деятельности.

реферат [28,4 K], добавлен 14.12.2012

Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.

реферат [26,9 K], добавлен 09.02.2009

Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.

курсовая работа [170,8 K], добавлен 23.04.2009

Роль аудита в рыночной экономике. Правовые основы аудиторской деятельности, права и ответственность аудиторов. Организация и проведение аудита, сопутствующие услуги. Аудит оплаты труда на предприятии ООО «Медведь». Оценка состояния учета за 2008 год.

курсовая работа [65,2 K], добавлен 31.07.2009

Определение, виды и история возникновения независимого аудита. Сущность и назначение аудиторской деятельности и контроля, основные цели и задачи, принципы организации. Законодательная и нормативная база, регулирующая деятельность аудиторов в России.

контрольная работа [284,2 K], добавлен 13.01.2011

Читайте так же:

  • Ликвидация политических партий рф Глава IX. Приостановление деятельности и ликвидация политических партий Статья 38. Контроль за деятельностью политических партий 1. Контроль за соблюдением политическими партиями, их региональными отделениями и иными структурными подразделениями законодательства Российской Федерации, а […]
  • Заявление на получение свидетельства о праве на наследство Заявление на получение свидетельства о праве на наследство "Методические рекомендации по оформлению наследственных прав". Утверждены решением Правления Федеральной нотариальной палаты 27 - 28.02.2007, Протокол N 02/07 (извлечение). Оглавление: Раздел I. Открытие наследственного дела. […]
  • Налог на имущество статья в нк Глава 30. Налог на имущество организаций (ст.ст. 372 - 386.1) Информация об изменениях: Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ раздел IX части второй настоящего Кодекса дополнен главой 30, вступающей в силу с 1 января 2004 г. Глава 30. Налог на имущество организаций © ООО "НПП […]
  • Оформить карту сбербанка для зарплаты Как открыть карту Сбербанка Сбербанк России выпускает целый ряд банковских пластиковых карт. Каждая карточка имеет свои особенности и условия использования. Однако любую из них одинаково просто оформить. Для этого требуется лишь обратиться в отделение Сбербанка по месту жительства и […]
  • Чтобы квартиранты съехали Квартиранты съехали без предупреждения,оставив задолженность квартиросъемщики съехали не заплатив за 2 месяца,оставив помещение непригодным для жилья.договора не было.Что можно предпринять в этом случае? Ответы юристов (1) Здравствуйте! Так как договора у Вас не было, то и доказать […]
  • Стихотворение завещание матери Завещание матери Когда умру, меня вы не жалейте И небеса и землю не браните. Вы лучше тело в пламени сожгите И пепел по ветру скорей развейте. А с похорон придя, вы уничтожьте Печальные домашние архивы. И с той поры вы больше не тревожьтесь: Меня уж нет. Но вы то, дети, живы! И не […]