Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

::  Главная >> БУ & НУ
>  Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет
Различия в определении
Основные средства (aмортизируемое имущество) ПБУ 6/01, п. 4

Необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Налоговый кодекс, ст. 256

Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и:

- используются для извлечения дохода;

- стоимость погашается путем начисления амортизации;

- срок полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость более 20 000 рублей

Различия в оценке
Формирование первоначальной стоимости

В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:

- оплата работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- информационные и консультационные услуги;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения посредническим организациям;

- проценты по заемным средствам;

- расходы на доставку, погрузку и разгрузку;.

- расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;

- расходы по страхованию на время перевозки;

- суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта.

В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:

- расходы на доставку, погрузку и разгрузку;

- расходы на доведение до состояния,в котором можно использовать;

- комиссионные вознаграждения посредникам;

- консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;
Ограничения:

Не включаются в стоимость объекта следующие расходы:

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

- суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС;

- налоги, учитываемые в составе расходов;

- расходы по страхованию на время перевозки.

Переоценка

Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (ПБУ 6/01, п. 15)

- до 2002 года учитывается в полном объеме;

- на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.;

- после 2002 г. не учитывается

(НК-257-1)

Амортизация
Cрок полезного использования:
- основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002

В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072

Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

- основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002

- в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

- в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072

В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

Cпособ начисления

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
(п. 18 ПБУ 6/01)

По 8-10 амортизационным группам:

- линейный метод.
По остальным амортизационным группам:

- линейный метод;

- нелинейный метод

(п. 1 и п. 3 ст. 259 НК)

Применение специальных коэффициентов Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды).

(п. 20 ПБУ 6/01)

Применяются в порядке, установленном ст. 259 НК
Различия в признании
Недвижимое имущество Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию
Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов Признаются в составе внереализационных расходов Не признаются амортизируемым имуществом