Заполнение баланса


Баланс за 9 месяцев 2004 года


Бланк бухгалтерского баланса (форма № 1) приведен в приказе Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. При желании бухгалтер может изменить форму, так как она носит рекомендательный характер. Минфин лишь рекомендует сохранять кодировку строк, приведенную в образце. Если бухгалтер решил подкорректировать бланк, то ему следует иметь в виду, что измененная форма должна отвечать общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности. То есть она должна быть достоверной, а также давать полное представление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности.

Баланс за 9 месяцев фирмы сдают до 30 октября. Но в 2004 году эта дата приходится на выходной день. В этом случае срок подачи отчета переносится на следующий за ним первый рабочий день. Такое правило указано в пункте 47 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Следовательно, последний день сдачи баланса – 1 ноября 2004 года.

Форму № 1 подают все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Такие предприятия освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании пункта 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С начала 2004 года фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе применять и упрощенку. В этом случае они должны сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение высказали чиновники Минфина в письме от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69.

В «шапке» баланса нужно указать: отчетную дату (30 сентября 2004 года), наименование и ИНН фирмы, ее адрес и коды статистики.

Обратите внимание: указывать нужно не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения.

Баланс состоит из пяти разделов. Два раздела актива: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; и три раздела пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Раздел I «Внеоборотные активы»

В этом разделе указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т. д.

Остаточную стоимость нематериальных активов показывают по строке 110 «Нематериальные активы» . Показатель равен разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начислять амортизацию можно непосредственно по кредиту 04 счета. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Тогда сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

Обратите внимание: если авторские права компьютерных программ вашей фирме не принадлежат, учитывать их в составе нематериальных активов не следует. Они отражаются в составе расходов будущих периодов.

Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости. Здесь учитывается имущество, которое находится в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Напомним, что основные средства стоимостью менее 10 тысяч рублей можно сразу списать на расходы. Это распространяется и на бухгалтерский, и на налоговый учет. Такое действие позволяет уменьшить налог на прибыль и налог на имущество.

По строке 130 «Незавершенное строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если на 30 сентября 2004 года по нему имеется остаток – он переносится в строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Инвестиции фирмы в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более года указываются в балансе по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Можно дать расшифровку этой строки. Например:

– инвестиции в дочерние общества;

– инвестиции в зависимые общества;

– суммы займов, предоставленные другим организациям на срок более года.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные счета 09 с аналогичным названием. Такие активы фирмы должны определять с 2003 года. Это требование ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Напомним, что малые предприятия могут не применять этот документ.

Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Отложенный актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его сумму можно рассчитать так:

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Пример

ООО «Вектра» зарегистрировано 6 июля 2004 года. Поэтому остатков на начало отчетного года у нее нет.

В III квартале 2004 года «Вектра» получила от своих поставщиков материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и передала их в производство. Однако в этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Налог на прибыль фирма рассчитывает по кассовому методу, ставка налога – 24 процента. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в сумме 500 000 руб. (590 000 – 90 000), а в налоговом – в сумме 300 000 руб. (354 000 – 54 000). Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтер «Вектры» должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 20 Кредит 10

– 500 000 руб. – материалы списаны в производство;

Дебет 60 Кредит 51

– 354 000 руб. – перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС.

По итогам III квартала бухгалтер «Вектры» сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

В балансе на 30 сентября 2004 года эта величина будет отражена так:

АКТИВ Код

показателя

На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Отложенные налоговые активы 145 48

К прочим внеоборотным активам относятся сведения о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. Они указываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» .

Раздел II «Оборотные активы»

Сводные данные обо всех запасах и затратах фирмы приводятся по строке 210 «Запасы» . В этот показатель включаются остатки на 30 сентября 2004 года:

– сырья и материалов;

– затрат в незавершенном производстве;

– готовой продукции и товаров для перепродажи;

– расходов будущих периодов и т. д.

Далее эти сведения расшифровываются.

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Обратите внимание: собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Капитал и резервы» в скобках.

Остатки денег по кассе, расчетному и валютному счетам, а также прочие денежные средства (например, переводы в пути) суммируются. Эта величина отражается по строке 260 «Денежные средства» .

В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Открывает этот раздел строка 410 «Уставный капитал» . Здесь отражают величину уставного капитала фирмы согласно учредительным документам.

По строке 420 «Добавочный капитал» указывают кредитовый остаток по счету 83 с одноименным названием. Напомним, что по кредиту этого счета отражают:

– увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

– эмиссионный доход.

Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которые создают резерв. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты» . Причем эту сумму расшифровывать не нужно.

В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Эту величину рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство

=

Налогооблагаемая временная разница

x

Ставка налога на прибыль

Пример

ООО «Роса» зарегистрировано 24 июня 2004 года. Поэтому остатков на начало отчетного года нет. Это первый баланс фирмы.

В III квартале 2004 года «Роса» отгрузила покупателю продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Себестоимость проданной продукции равна 70 000 руб.

«Роса» исчисляет налог на прибыль по кассовому методу. Таким образом, фирма признает доходы:

– в бухгалтерском учете – в размере 100 000 руб. (118 000 – 18 000);

– в налоговом учете – в сумме 60 000 руб. (70 800 – 10 800).

Налогооблагаемая временная разница составит 40 000 руб. (100 000 – 60 000).

Бухгалтер «Росы» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 70 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

– 70 800 руб. – поступили деньги от покупателя.

По итогам III квартала бухгалтер «Росы» сделает проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 9600 руб. (40 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

В балансе за III квартал эта сумма будет отражена так:

ПАССИВ Код

показателя

На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Отложенные налоговые обязательства 515 10

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена краткосрочным кредитам и займам. В нее записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причем расшифровывать, сколько ваша фирма заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.

Кредиторская задолженность фирмы указывается в строке 620 «Кредиторская задолженность» . Из этой величины выделяются суммы долга:

– перед поставщиками и подрядчиками;

– по зарплате;

– перед государственными внебюджетными фондами;

– по налогам и сборам;

– перед прочими кредиторами.

В строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» нужно указать задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Здесь также отражается долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.

Доходы фирмы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 «Доходы будущих периодов» . Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Решение о резервировании средств должно быть закреплено в учетной политике организации.

Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства» .

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В этой части баланса отражаются ценности или операции, учтенные на забалансовых счетах.

Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке «Арендованные основные средства» . Отдельно нужно выделить основные средства, находящиеся в фирме по договору лизинга.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражают стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на складе фирмы, но право собственности на них ей не принадлежит. Здесь можно указать, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты.

Товары, принадлежащие другим фирмам, которые будут проданы по договору комиссии (агентскому, поручения), отражаются в справке по строке «Товары, принятые на комиссию» .

В строку «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» записывается остаток по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На нем отражается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник был признан банкротом. Сумму задолженности показывают в справке в течение пяти лет после списания ее с баланса.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются в строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные» . Если, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму запишите в строку «Обеспечения обязательств и платежей выданные» .

По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется. К таковым относятся, например, жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. По ним в конце года начисляется износ. Его сумму отражают в строках «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» .

Строку «Нематериальные активы, полученные в пользование» заполняют фирмы, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»